農產品加計扣除離不開農產"/>
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        杭州財稅合規注冊公司代理記賬 農產品生產企業初加工與深加工的進項抵扣問題

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        發貨期限: 自買家付款之日起 天內發貨
        所在地: 浙江 杭州
        有效期至: 長期有效
        發布時間: 2023-11-24 00:21
        最后更新: 2023-11-24 00:21
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        近期有不少企業咨詢農產品加工企業加計扣除的賬務處理問題,稅務局也在落實享受加計扣除準確性的問題。農產品加計扣除離不開農產品抵扣憑證,要搞清楚加計扣除問題,要弄明白農產品抵扣憑證的類型及抵扣計算方法:

        一、農產品抵扣憑證:1、農產品銷售發票:指農業生產者對外銷售自產農產品開具的免稅發票,抵扣時按照票面金額×9%扣除率;2、農產品收購發票:指農產品生產企業收購農民個人自產的農產品對其開具的免稅發票,抵扣時按照票面金額×9%扣除率;3、小規模納稅人開具的專用發票:小規模納稅人銷售農產品開具3%的增值稅專用發票,抵扣時按照票面金額×9%扣除率,票面金額指不含稅金額,注意此處不是按3%征收率抵扣,而是按9%扣除率抵扣;4、一般納稅人開具9%的專用發票:一般納稅人銷售農產品開具9%的增值稅專用發票,抵扣時按照票面稅額抵扣。5、海關進口增值稅繳款書:按照繳款書的稅額抵扣。
        二、根據《財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號》第二條規定:納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。我們先將農產品企業分為三種類型:第一類,農產品初加工企業;第二類,農產品深加工企業;第三類,農產品兼營初加工、深加工企業。第一類企業:2020年10月份購入取得農產品銷售發票100000元,直接以120000元的價格對外銷售,則計算抵扣與轉成本分錄如下:1、購入農產品時:借:庫存商品91000       應交稅費-應交增值稅-進項稅額9000    貸:銀行存款100000本期繳納增值稅:120000÷1.09×0.09-9000=908.26元。2、結轉產品成本時:借:營業成本91000    貸:庫存商品91000
        第二類企業:2020年10月份購入取得農產品銷售發票100000元,生產加工后以120000元的價格對外銷售,則計算抵扣與轉成本分錄如下:1、購入農產品時:借:原材料90000       應交稅費-應交增值稅-進項稅額10000    貸:銀行存款100000本期繳納增值稅:120000÷1.13×0.13-10000=3805.31元。2、生產領用時:借:生產成本90000    貸:原材料900003、完工入庫時:借:庫存商品    貸:生產成本4、結轉產品成本時:借:營業成本    貸:庫存商品
        第三類企業:2020年10月份購入取得農產品銷售發票100000元,其中有45000元直接以50000元的價格對外銷售,55000元深加工后以70000元的價格對外銷售,則計算抵扣與結轉成本分錄如下:1、購入農產品時:借:庫存商品40950       應交稅費-應交增值稅-進項稅額4050    貸:銀行存款45000借:原材料49500       應交稅費-應交增值稅-進項稅額5500    貸:銀行存款55000本期繳納增值稅:(50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13)-(4050+5500)=2631.54元。2、生產領用時:借:生產成本49500    貸:原材料495003、完工入庫時:借:庫存商品    貸:生產成本4、結轉產品成本時:借:營業成本-初加工40950    貸:庫存商品40950借:營業成本-深加工    貸:庫存商品
        特別備注:企業既有初加工又有深加工的,農產品購入時應盡量分清用途,應該單獨設立原材料庫和庫存商品庫,分別核算直接銷售出入庫及深加工的出庫情況。如果企業在購入農產品時無法確定是用于初加工還是深加工的,則應該在生產領用環節進行加計扣除計算。由于原材料入賬時已經按照扣除率減去稅款,而計算1%加計扣除的基礎是農產品買價,在生產領用環節一定先將原材料還原為票面金額后,再計算加計扣除金額。仍以上述為例:購入100000元農產品時無法確定其具體用途,則1、購入農產品時:
        借:原材料91000       應交稅費-應交增值稅-進項稅額9000    貸:銀行存款1000002、初加工結轉成本:借:營業成本40950    貸:原材料409503、實際生產領用時:借:生產成本49500       應交稅費-應交增值稅-進項稅額-550    貸:原材料9=50050本期繳納增值稅:(50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13)-(9000+550)=2631.54元,最終結果與上述相等。在此,可能有人對加計扣除的550元不清楚計算過程,在這你要記住一點,如果是在領用環節計算加計扣除,你所領用的原材料需要換算成購入時的金額,即沒有按照扣除率計算扣除進項稅的金額×1%計算加計扣除金額。如果你采購的農產品取得的是農產品銷售發票或者收購發票,生產領用原材料加計扣除金額=(領用的原材料金額÷0.91)×1%。如果你采購的農產品取得的是小規模納稅人開具3%的增值稅專用發票,生產領用原材料加計扣除金額=(領用的原材料÷0.94)×1%。如果你采購的農產品取得的是一般納稅人開具9%的增值稅專用發票或海關進口增值稅繳款書,生產領用原材料加計扣除金額=領用的原材料×1%。
        計算公式的比例會因稅率、扣除率、征收率的變化而變化,其計算原理也比較簡單,通過提取公因式就可以簡化為上述公式,在此不做說明。
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